ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖЕННЫХ ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) дополнен новой главой 34 «Страховые взносы». Эта глава регулирует правила начисления и уплаты страховых взносов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В 2017-2019 годах для плательщиков применяются тарифы страховых взносов, установленные статьёй 426 НК РФ. Пониженные же тарифы страховых взносов применяются для определённого перечня плательщиков, указанных в статье 427 НК РФ.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 главы 34 «Страховые взносы» НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (далее – УСН), основным видом экономической деятельности которых является производственная и социальная сферы, на период до 2018 года установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц.
Так, Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан в рамках камеральной налоговой проверки при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика N установлено, что он применяет УСН и основной вид экономической деятельности, который указан в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. У налогоплательщика истребованы пояснения и документы, подтверждающие полученные доходы. Согласно представленной книге учёта доходов и расходов установлено, что в июле им превышено ограничение по доходам, указанное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, то есть доходы составили более 79 млн руб. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, она лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчётного (отчётного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику N доначислены страховые взносы в размере 1 950 тыс. руб. Данная сумма полностью поступила в бюджет.